Különadóról és járadékról szóló törvény módosításai

Az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló 2006. évi LIX. törvényt (különadó-tv.-t) módosította az egyes adótörvények módosításáról szóló 2007. évi CXXVI. törvény.

A módosítás indoka a versenyképesség javítása, a jogalkalmazás elõsegítése.

1.       A magánszemély adókötelezettsége [Különadó-tv. 2. §-ának (1)-(2) bekezdése]

A módosítás során kimaradt az szja-bevallásra való hivatkozás. Ezzel egyértelmûvé vált, hogy az adómegállapítás módjától függetlenül az összevont adóalapba tartozó jövedelmek számítanak a különadó alapjába (feltéve, hogy összegük a járulékfizetés felsõ határát meghaladja). Ezen rendelkezést a 2007. évi adókötelezettség megállapításánál is alkalmazni lehet, ha alkalmazása a magánszemély számára összességében elõnyösebb.

2.       A társas vállalkozás adókötelezettsége [Különadó-tv. 3. §-a (2) bekezdésének i) és j) pontja, (3) bekezdésének i), k), l) pontja, kiegészítõ (14)-(15) bekezdései]

A módosítás során – 2007. évre is alkalmazhatóan – további adóalapot növelõ, csökkentõ tételek kerültek beiktatásra. A két-két növelõ és csökkentõ tétel a nem jelentõs hiba miatt eredménynövelést vagy csökkentést jelentõ elszámolások és a forintról devizára, devizáról forintra vagy devizáról más devizára történõ áttéréskor elszámolt átszámítási különbözetek értéke.

A bejelentett részesedésre vonatkozó hatályos elõírások szerint minden árfolyamveszteség (a devizaárfolyam változása miatti nem realizált árfolyamveszteség is), továbbá az értékvesztés növeli a különadó alapját, ugyanakkor a nem realizált árfolyamnyereség, az értékvesztés visszaírása nem vonható le. A módosítás – 2007. évre is alkalmazhatóan – ezek levonását is lehetõvé teszi. Emellett a módosítás az árfolyamnyereséggel történõ csökkentés feltételeként a két évet 2008-tól egy évre csökkenti.

Új elõírás az, hogy a kedvezményezett átalakulás és a kedvezményezett eszközátruházás választását az adóhatóságnak be kell jelenteni. Ezt a rendelkezést a 2007. évi adókötelezettség megállapításánál is alkalmazni kell.

A különadó alapjának megállapításánál a törvény csupán utal az Art. azon elõírására, amely szerint a kapcsolt vállalkozással kötött ügyletnél, ha az ellenérték nem szokásos piaci ár, szükséges az adózás elõtti eredmény módosítása. A kiegészítõ rendelkezés – a 2007. évi adókötelezettségre is alkalmazandó – a Tao. tv.-ben részletezettek szerint írja elõ a különadó alapjának módosítását az elkészített nyilvántartás alapján, illetve nyilvántartás nélkül, ha a kötelezettség a társas vállalkozásra nem vonatkozik.

A módosítás egyértelmûvé teszi, hogy az ügyféltõl kapott kamat és kamattámogatás a járadék alapja, amelynek a kamattámogatás része után – jelzálog-hitelintézeti refinanszírozáskor – a kereskedelmi bank fizeti meg a járadékot, feltéve, hogy ennek összegét a jelzálog-hitelintézet írásban közli a finanszírozó hitelintézettel. Ellenkezõ esetben a járadék a jelzálog-hitelintézetet terheli.

A módosítás – 2007. évre is alkalmazhatóan – lehetõvé teszi a járadékalap csökkentését az állami támogatással, kamatkiegyenlítéssel közvetlenül vagy közvetetten érintett hitelállomány alapján, külön jogszabály elõírása szerint a fizetett kamatok és kamatjellegû ráfordítások között elszámolt a Magyar Állammal szembeni kamatkülönbözet fizetési kötelezettséggel.

A módosítás – 2007. évre is alkalmazhatóan – pénzforgalmi alapú járadékalap helyett eredményszemléletû járadékalapot határoz meg.

4.       A különadó és járadék megfizetése [Különadó-tv. 6. §-ának (3) bekezdése és új (5)-(6) bekezdése]

A módosítás szerint a különadó-elõlegnek, járadék-elõlegnek az adóév utolsó hónapja 20. napjáig történõ kiegészítése alól mentesül az a társas vállalkozás, amelynek a megelõzõ adóévben az árbevétele nem haladta meg az 50 millió forintot. E rendelkezéshez a módosítás tartalmazza az árbevétel fogalmát, egyezõen a Tao. tv. 4. §-ának 4. pontjával.

A módosítás részletesen tartalmazza a kettõs adóztatás elkerülését, a külföldön levont forrásadó beszámítását. A beszámításhoz jogcímenként és forrás-országonként külön-külön kell a külföldrõl származó jövedelmet meghatározni. A jövedelmet a megszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó költségek, ráfordítások, illetve közvetlenül kapcsolódó adózás elõtti eredményt módosító tételek alapján, valamint azon költségek, ráfordítások, adózás elõtti eredményt módosító tételek arányos részének figyelembe vételével kell megállapítani, amelyek közvetlenül sem a külföldrõl, sem a belföldrõl származó bevétel megszerzéséhez nem kapcsolódnak.

A módosítás meghatározza, hogy a beszámítható adó összege a külföldön megfizetett (fizetendõ) adó, de legfeljebb az egyezmény alapján érvényesíthetõ adó és legfeljebb a külföldi jövedelemre jutó adó közül a kisebbik összeg.

„a társas vállalkozás részleges átalakulása”, „és a részlegesen átalakuló szövetkezet” szövegrész.